【實務】企業(yè)所得稅費用和待攤費用也應當按權責發(fā)生制來扣除
更新時間：2023-01-20 09:01:06作者：佚名
新企業(yè)所得稅法扣除中首要的規(guī)定是權責發(fā)生制，所以，對企業(yè)預提費用和待攤費用也應當是按權責發(fā)生制來扣除。對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入成本費用的待攤費用和預提費用，所得稅中可以扣除，但預提費用，則要注意符合確定性原則，按權責發(fā)生制確認的預提費用是可以扣除的。但實務中應注意以下的規(guī)定：
一、對未能及時取得發(fā)票的費用
根據(jù)《國家稅務總局關于中國航空集團公司所屬飛機、發(fā)動機大修理預提費用余額征收企業(yè)所得稅問題的復函》（國稅函[2005]804號）中的相關規(guī)定：依據(jù)國家稅務總局下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的相關精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準備金或其它預提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。因此，對納稅人按照會計制度的規(guī)定預提的費用余額，在申報納稅時應作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。但在實際操作中有的地立稅務機關對企業(yè)所得稅稅前允許扣除的各項費用還是按權責發(fā)生制原則執(zhí)行的，但如企業(yè)預提的各項費用超過三年以上仍未支付或仍未上繳的，應并入?yún)R算年度應納稅所得額，待實際支付或上繳時，在實際支付（上繳）年度稅前扣除。所以提醒財務人員還應具體關注各地稅務機關每年三月份的匯算清繳會議。
二、對待攤費用的處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用待攤費用和預提費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
㈠已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
㈡租入固定資產(chǎn)的改建支出；
㈢固定資產(chǎn)的大修理支出；
㈣其它應當作為長期待攤費用的支出。
除此以外稅法規(guī)定將不允許在以后年度攤銷其它費用。
三、防止公司已發(fā)生的成本費用跨年列支
年底結賬前應對所得預提、待攤費用項目進行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏，防止造成跨年度費用入賬的情況，一般來說應盡量避免大額成本費用跨年度入賬，依稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的費用應配比或應分配入當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。因此提請財務部門在年底結前應上述會計科目應引起注意。考試
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